Univeige

Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование - компания Юнивеж

Попадают ли ваши сделки в сферу действия Закона о трансфертном ценообразовании?

Закон о трансфертном ценообразовании действует с 2012 года. Положения данного Закона, обязывающие налогоплательщика самостоятельно определять рыночные цены по сделкам и доначислять налоги по ним, на момент его принятия были новыми в российском налогообложении. Сложность формулировок вызывало много неясностей и противоречий. На текущий момент компании, которые уже несколько лет работают с данным законом, уже справились с возникшими вопросами. Но при этом есть много компаний, у которых по-прежнему возникает много вопросов о том, будет ли данный Закон применяться именно к ним, и если да, то каким образом. 

Наши специалисты в соответствии с Законом составили перечень сделок, признаваемых контролируемыми, для того, чтобы вы смогли определить – попадают ли ваши сделки под действие Закона о трансфертном ценообразовании или нет. 

Контролируемые сделки, согласно НК РФ: 

1. Сделки со взаимозависимыми лицами: 

1) с иностранными взаимозависимыми лицами – без ограничения по сумме. 
Так, например, сделки с материнской или дочерней компанией–нерезидентом будут контролируемыми независимо от того, на какую сумму они совершаются 
2) с российскими взаимозависимыми лицами при следующих условиях: 
а) если сумма доходов по ним за календарный год превышает 1млрд.руб. 
б) если сумма доходов по всем сделкам за календарный год превышает 60млн.руб., и у одной из сторон сделки существует возможность минимизировать свои налоговые обязательства за счет применения льготного налогового режима : 
- одна из сторон – налогоплательщик НДПИ, если объект – полезное ископаемое, по которым ставка установлена в % (а это все полезные ископаемые кроме газа, нефти и угля). 
-одна из сторон либо резидент особой экономической зоны, либо участником регионального инвестиционного проекта, либо участник проекта «Сколково» и т.п. 
в) если сумма доходов по всем сделкам за календарный год превышает 100 млн.руб., а одна из сторон находится на ЕНВД или ЕСХН 

2. Сделки с независимыми лицами 

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни) 
2) сделки с лицами, зарегистрированными в офшорных юрисдикциях (в том числе постоянными представительствами российских компаний) –Примеры офшоров: 
Британские виргинские острова, Лихтенштейн, острова Мэн, о.Гернси, Джерси, Монако и др. 

3. Совокупность сделок через посредников (пп.1 п.1 ст.105.14 НК РФ) 

Сюда включаются сделки между взаимозависимыми лицами, которые совершаются не напрямую, а через независимого (или формально независимого) от них посредника. 
Критерии посредников: 
- не выполняет дополнительных функций, за исключением перепродажи 
-не принимает на себя никаких рисков и не использует никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами. 

4. Сделки, признаваемые судом контролируемыми 

Суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой (п.10 ст.105.14 НК РФ). 

Порядок определения суммы доходов. 

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения полученных доходов по таким сделкам с одним лицом с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. При этом: 
-суммируются все сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами (и приравненные к ним), в т.ч. предметом которых являются займы, кредиты, поручительства, банковская гарантия, роялти, уступка прав требования и т.д. 
- суммируются доходы, полученные двумя сторонами сделки (например, одна сторона продала товар другой стороне за 50 млн., а другая сторона оказала ей услуги на сумму 60млн.руб. Общая сумма доходов сторон сделки – 110 млн.руб.). Т.е. суммируются все встречные сделки. 
- при определении суммы доходов по договорам займа учитывается сумма процентов ( «тело займа» не учитывается); 
- при уступке прав требования учитывается вся сумма уступки прав требования. 
Рассмотрим вариант с покупкой недвижимости на компанию резидента РФ с общим режимом налогообложения, которая будет сдавать данное имущество в аренду НОУ. Даже если НОУ и данная компания будут являться взаимозависимыми, то нормы НК РФ начнут применяться только в том случае, если сумма доходов по всем взаимоотношениям между двумя этими компаниями за год превысит 1млрд. руб. (или 60 млн. руб., или 100 млн. руб. – исходя из особенностей налогообложения компаний). 

5. Сделки не признаваемые контролируемым 

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки вышеперечисленным условиям, не признаются контролируемыми следующие сделки (п. 4 ст. 105.14 НК РФ: 
1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с настоящим Кодексом (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах); 
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям: 
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации; 
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации; 
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации; 
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций; 
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 7 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ.